國家財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于提高研發(fā)開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》，新規(guī)意義在于引導(dǎo)企業(yè)更加重視研發(fā)，將持續(xù)利好研發(fā)型藥企和CRO，醫(yī)藥企業(yè)整體受益明顯。新規(guī)的落地將是對(duì)一直以來重視研發(fā)的藥企帶來明顯的政策紅利，同時(shí)將進(jìn)一步推動(dòng)行業(yè)分化，促進(jìn)行業(yè)集中度不斷提高。

作為“深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革”的重要一年，2018年以來，國內(nèi)醫(yī)藥行業(yè)接連落地多項(xiàng)政策，醫(yī)藥市場(chǎng)整體結(jié)構(gòu)調(diào)整不斷加速。日前，財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于提高研發(fā)開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》，進(jìn)一步為醫(yī)藥行業(yè)帶來了新的發(fā)展機(jī)遇。

盡管研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除由來已久，但此次新規(guī)的落地普遍被市場(chǎng)解讀為是最大范圍、最大力度地為企業(yè)減稅降負(fù)的表現(xiàn)。

與2015年、2017年相關(guān)政策相比，新規(guī)將企業(yè)研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益的部分，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，稅前加計(jì)扣除比例從50％提高到75％，提高25個(gè)百分點(diǎn)；

研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的部分，無形資產(chǎn)成本稅前攤銷從150％提高到175％，提高25個(gè)百分點(diǎn)；同時(shí)，新規(guī)還將研發(fā)費(fèi)用抵扣新政的企業(yè)范圍從科技型中小企業(yè)擴(kuò)大到所有企業(yè)。

對(duì)此，光大證券醫(yī)藥研究團(tuán)隊(duì)在其研報(bào)中表示，新規(guī)意義在于引導(dǎo)企業(yè)更加重視研發(fā)，將持續(xù)利好研發(fā)型藥企和CRO，醫(yī)藥企業(yè)整體受益明顯。市場(chǎng)分析人士亦指出，新規(guī)的落地將是對(duì)一直以來重視研發(fā)的藥企帶來明顯的政策紅利，同時(shí)將進(jìn)一步推動(dòng)行業(yè)分化，促進(jìn)行業(yè)集中度不斷提高。

以上市藥企通化金馬為例，公司通過持續(xù)開展新產(chǎn)品的開發(fā)、對(duì)主導(dǎo)產(chǎn)品的深入研究以及對(duì)生產(chǎn)工藝升級(jí)的深入研究，不斷加大研發(fā)投入，注重在產(chǎn)品、研發(fā)等多方面的優(yōu)勢(shì)培養(yǎng)，形成了較為完整的研發(fā)創(chuàng)新體系。

同時(shí)，公司還通過“產(chǎn)業(yè)整合+投資并購”的模式，有計(jì)劃地吸收部分優(yōu)勢(shì)企業(yè)，以期打造具有競爭力的梯隊(duì)優(yōu)勢(shì)品種結(jié)構(gòu)。

據(jù)了解，經(jīng)過多次并購整合，目前已經(jīng)形成了由本部、圣泰生物、永康制藥和源首生物等組成的業(yè)務(wù)單元集群。其中，本部主導(dǎo)產(chǎn)品復(fù)方嗜酸乳桿菌片、風(fēng)濕祛痛膠囊、消癌平注射液、芩石利咽口服液等獲得市場(chǎng)廣泛青睞；

圣泰生物在骨多肽類、腦保護(hù)劑化學(xué)藥、心腦血管中成藥、清熱解毒類以及兒童呼吸系統(tǒng)中成藥等五類藥品領(lǐng)域優(yōu)勢(shì)明顯；

永康制藥則是憑借其核心產(chǎn)品小金丸的多種特點(diǎn)收獲了較高的市場(chǎng)知名度，并在中成藥市場(chǎng)建立了一定的市場(chǎng)地位；

源首生物則是主營產(chǎn)品為治療用生物制品，其產(chǎn)品具有不需冷鏈儲(chǔ)運(yùn)、和抗生素合用、獨(dú)特的生物奪氧作用特點(diǎn)，是國內(nèi)益生菌市場(chǎng)的獨(dú)家產(chǎn)品，優(yōu)勢(shì)地位明顯。

此外，還在此基礎(chǔ)上收購了擁有處于臨床Ⅲ期的阿爾茲海默治療新藥研發(fā)公司長春華洋，參股了以腫瘤和神經(jīng)系統(tǒng)疾病為主要治療領(lǐng)域的單抗研發(fā)公司上海詩健和化藥CRO企業(yè)民康百草，在鞏固提升了原有中成藥制造優(yōu)勢(shì)基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善了化學(xué)藥、生物藥和創(chuàng)新藥的研發(fā)生產(chǎn)體系。

今年9月，通化金馬發(fā)布公告，擬收從事現(xiàn)代中藥創(chuàng)新藥物研究與開發(fā)的研發(fā)型企業(yè)北大世佳60％股權(quán)，進(jìn)一步增強(qiáng)公司的研發(fā)實(shí)力和市場(chǎng)競爭力。

資料顯示，北大世佳研發(fā)藥物主要為用于治療冠心病、糖尿病、類風(fēng)濕性關(guān)節(jié)炎、乙型病毒性肝炎、血管性疾病等病癥的國家中藥1類及5類新藥，目前已承擔(dān)國家863計(jì)劃重大專項(xiàng)、科技部中小企業(yè)創(chuàng)新基金項(xiàng)目、北京市海淀區(qū)創(chuàng)新基金項(xiàng)目等多個(gè)項(xiàng)目。

對(duì)此，市場(chǎng)分析人士指出，類似于通化金馬這樣的傳統(tǒng)藥企具備多年的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，擁有一定的市場(chǎng)地位，更容易快速適應(yīng)政策變化并捕捉到政策調(diào)整所帶來的市場(chǎng)機(jī)會(huì)。

盡管藥品研發(fā)存在資金投入大、所用時(shí)間長、臨床實(shí)驗(yàn)不確定性高等特點(diǎn)，但從長遠(yuǎn)發(fā)展來看，近年來國家出臺(tái)了一系列政策扶持創(chuàng)新藥物研發(fā)，并在醫(yī)保支付等方面給予了較大傾斜，能夠成功研發(fā)出創(chuàng)新藥品的藥企將在未來擁有更強(qiáng)的市場(chǎng)競爭力和更高的整體利潤水平，因此，通化金馬等研發(fā)型藥企的未來發(fā)展更為市場(chǎng)所期待。

此外，近期財(cái)政部稅政司、稅務(wù)總局所得稅司、科技部政策法規(guī)司負(fù)責(zé)同志也就研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策調(diào)整有關(guān)問題進(jìn)行了答記者問。

1、問：取消企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除限制的主要考慮是什么？

答：現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。2015年，財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合制發(fā)《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)），對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策進(jìn)行了完善，擴(kuò)大了適用稅前加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用和研發(fā)活動(dòng)范圍，簡化了審核管理；同時(shí)，政策規(guī)定企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人研發(fā)的費(fèi)用，不得稅前加計(jì)扣除。

隨著我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展，一些企業(yè)生產(chǎn)布局和銷售市場(chǎng)逐步走向全球，其研發(fā)活動(dòng)也隨之遍布全球，委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)也成為企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的重要形式，不少企業(yè)要求將委托境外研發(fā)費(fèi)用納入加計(jì)扣除范圍。

為了進(jìn)一步加大對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的支持，2018年4月25日國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，取消企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除的限制，允許符合條件的委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部據(jù)此制發(fā)了財(cái)稅〔2018〕64號(hào)文件，明確了相關(guān)政策口徑。

2、問：企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額如何計(jì)算？

答：財(cái)稅〔2018〕64號(hào)文件明確，企業(yè)委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

上述費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

3、問：委托境外研發(fā)費(fèi)用按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入，以及設(shè)置不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的限制的考慮是什么？

答：財(cái)稅〔2018〕64號(hào)文件明確，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。這一規(guī)定與委托境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定是一致的，并非委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的特殊規(guī)定。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的目的是引導(dǎo)和激勵(lì)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)，提高創(chuàng)新能力，推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)走上創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展的道路。對(duì)企業(yè)可以享受加計(jì)扣除的委托境外研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋壤拗?，體現(xiàn)了鼓勵(lì)境內(nèi)研發(fā)為主、委托境外研發(fā)為輔的政策導(dǎo)向。

4、問：委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)由委托方到科技部門進(jìn)行登記，而委托境內(nèi)研發(fā)是要求受托方登記，為什么兩者不保持統(tǒng)一呢？

答：由于受托方一般是享受增值稅等其他稅種稅收優(yōu)惠政策的主體，科技部門為便于管理、統(tǒng)計(jì)，避免雙重登記，因此明確發(fā)生委托境內(nèi)研發(fā)活動(dòng)的，由受托方到科技部門進(jìn)行登記。

而委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)的受托方在國外，不受我國相關(guān)法律管轄，要求受托方登記不具有操作性，因此財(cái)稅〔2018〕64號(hào)文件對(duì)此進(jìn)行了調(diào)整，將登記方由受托方調(diào)整至委托方，以保證委托方能順利享受政策。

5、問：享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策是否需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案？

答：按照國務(wù)院“放管服”政策的要求，國家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)發(fā)布了修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》，明確企業(yè)享受稅收優(yōu)惠時(shí)，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式，在年度納稅申報(bào)及享受優(yōu)惠事項(xiàng)前無需再履行備案手續(xù)、也無需再報(bào)送備案資料，原備案資料全部作為留存?zhèn)洳橘Y料保留在企業(yè)。

財(cái)稅〔2018〕64號(hào)文件明確委托境外研發(fā)費(fèi)用適用加計(jì)扣除政策的，按照國家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)規(guī)定辦理即可，但同時(shí)考慮到委托境外研發(fā)活動(dòng)的特殊性，在該公告規(guī)定基礎(chǔ)上，增加了委托境外研發(fā)的銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)、當(dāng)年委托研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況兩項(xiàng)留存?zhèn)洳橘Y料。

6、問：將企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例統(tǒng)一提高到75%背景是什么？

答：為激勵(lì)中小企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，2017年4月19日國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，自2017年1月1日至2019年12月31日，將科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例由50%提高至75%。

為進(jìn)一步激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，2018年7月23日國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，將企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企業(yè)擴(kuò)大至所有企業(yè)，財(cái)政部、稅務(wù)總局據(jù)此制發(fā)了財(cái)稅〔2018〕99號(hào)文件，明確了相關(guān)政策口徑，

即：企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

7、問：提高研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例后，在享受優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用口徑和管理要求方面有何規(guī)定？

答：財(cái)稅〔2018〕99號(hào)文件主要是提高了研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除比例，關(guān)于享受優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用口徑和管理要求，仍按照財(cái)稅〔2015〕119號(hào)、財(cái)稅〔2018〕64號(hào)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）等文件規(guī)定執(zhí)行。